Circular n°19 del 08 de abril del 2004 materia : imparte instrucciones sobre los procedimientos de determinación y pago del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones






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CIRCULAR N°19 DEL 08 DE ABRIL DEL 2004
MATERIA : IMPARTE INSTRUCCIONES SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A LAS ASIGNACIONES POR CAUSA DE MUERTE Y A LAS DONACIONES.
CAPITULO I.- INTRODUCCION
Con fecha 10 de octubre de 2003, se publicó en el Diario Oficial la Ley N°19.903, que modificó los PROCEDIMIENTOS PARA EL OTORGAMIENTO DE LA POSESIÓN EFECTIVA DE LA HERENCIA Y ADECUÓ LA NORMATIVA PROCESAL CIVIL Y TRIBUTARIA SOBRE LA MATERIA.
1. Alcances de la Ley N° 19.903:


    1. EstablecIMIENTO DE un nuevo procedimiento de dación de la posesión efectiva: Este procedimiento es de carácter administrativo, de competencia del Servicio de Registro Civil e Identificación, y sólo es aplicable respecto de las sucesiones intestadas abiertas en Chile.


De acuerdo a este procedimiento, la posesión efectiva podrá solicitarse por cualquier persona que invoque la calidad de heredero del causante, ante cualquier oficina del Servicio de Registro Civil e Identificación, y se le dará a todos los que posean la calidad de heredero de conformidad a los registros de dicho Servicio o que acrediten tal calidad, aún cuando no hayan sido incluidos en la solicitud respectiva.


    1. principales Modificaciones a la Ley N°16.271, sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones: El art. 18 de la Ley N° 19.903, modifica diversas disposiciones de la Ley N° 16.271, adecuando sus disposiciones a la posibilidad que la posesión efectiva de los bienes del causante, se tramite ante los Tribunales de Justicia, como procede en el caso de sucesiones abiertas en el extranjero y las abiertas en Chile que sean testadas en parte o totalmente; o, ante el Servicio de Registro Civil e Identificación, en caso de sucesiones intestadas abiertas en Chile.


Además de lo anterior, cabe destacar que el Impuesto a las Asignaciones y Donaciones, a contar de la vigencia de la Ley N° 19.903, pasa a ser un impuesto de declaración y pago simultáneo.
Otra modificación importante es que para los efectos de determinar la base imponible del impuesto que grava las asignaciones y las donaciones, el valor de los bienes del causante o de los bienes donados, se debe fijar conforme a las normas del artículo 46 de la Ley N° 16.271 y ante falta de regla expresa, deberán ser considerados en su valor corriente en plaza, de acuerdo al artículo 46 bis del mismo cuerpo legal.
La ley no define lo que debe entenderse por el concepto “valor corriente en plaza", por lo cual de conformidad con el tenor literal de las palabras, entendidas en relación con el contexto general de la normativa en la que aquél se contiene, dicha expresión habrá de entenderse como el VALOR DE ADQUISICIÓN QUE HABRÍA CORRESPONDIDO A UNA ESPECIE DEL MISMO GÉNERO Y DE UNA CALIDAD A LO MENOS SIMILAR, EN EL LUGAR Y FECHA EN QUE OCURRIO LA APERTURA DE LA SUCESIÓN O SE INSINUO LA DONACIÓN, EN SU CASO.


    1. Derogación de normas del Código Tributario: El artículo 19 de la Ley N° 19.903, deroga aquellos artículos del Código Tributario que establecían normas especiales de procedimientos y de prescripción, en función del sistema particular de determinación definitiva del monto imponible del impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, que requería la aprobación judicial, previo informe del Servicio de Impuestos Internos.


Conforme a las modificaciones introducidas por la Ley N° 19.903, a la Ley N° 16.271, ha quedado derogado el sistema especial de determinación del impuesto, sustituyéndose por el de declaración y pago simultáneo, haciéndose aplicables respecto de este impuesto, las normas generales de reclamo y prescripción del Código Tributario.

2. Competencia para otorgar la posesión efectiva de una herencia, a contar del 11.04.2004



2.1. Vigencia de la Ley N° 19.903: Por disposición del art. 23 de la Ley N° 19.903, este cuerpo legal comienza a regir seis meses después de su publicación en el Diario Oficial, hecho que se verificó el 10 de Octubre del año 2003.

En consecuencia, a contar del 11 de Abril del año 2004, la posesión efectiva de herencias, originadas en sucesiones intestadas abiertas en Chile, debe ser tramitada ante el Servicio de Registro Civil e Identificación, de conformidad al procedimiento dispuesto en los artículos 1 al 12 de la citada Ley N° 19.903.
Por su parte, la posesión efectiva de herencias originadas en sucesiones testadas abiertas en Chile, o en sucesiones abiertas en el extranjero debe ser tramitada ante el Tribunal Civil competente, de acuerdo a las normas del párrafo 3, del Título VIII, del Libro IV del Código de Procedimiento Civil, modificadas por el artículo 15 de la Ley N° 19.903.
2.2. Reglas que determinan la competencia: Para definir si la posesión efectiva de una herencia debe solicitarse ante el Servicio de Registro Civil e Identificación o ante los Tribunales de Justicia, se debe tener presente lo siguiente:
2.2.1 Lugar de apertura de la sucesión: La apertura de la sucesión, es un hecho jurídico, consecuencial de la muerte de una persona, y en cuya virtud los bienes del difunto pasan a sus sucesores. Por disposición del artículo 955 del Código Civil, la sucesión de una persona se abre en el momento de su muerte, en el lugar de su último domicilio.
2.2.2. Clase de sucesión: Procede definir, en seguida, si se trata de una sucesión testada o intestada, vale decir, si los bienes del causante serán distribuidos según su voluntad manifestada por testamento legalmente válido, o con arreglo a las normas legales propias de la sucesión intestada contenidas en el Título II del Libro III del Código Civil.
2.3. Competencias para otorgar la posesión efectiva: Sobre la base de las definiciones anteriores, se debe concluir lo siguiente:


      1. Competencia del Servicio de Registro Civil e Identificación: Corresponde solicitar la posesión efectiva ante el Servicio de Registro Civil, si el causante tuvo su último domicilio en Chile y no otorgó testamento.




      1. Competencia de los Tribunales: Corresponde solicitar la posesión efectiva ante el Tribunal Civil competente, si el causante tuvo su último domicilio en Chile y otorgó testamento, o bien su último domicilio fue en el extranjero.



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