Fiscalizaciòn de los precios de transferencia de la industria terminal automotriz en mèxico: elusión impositiva de las multinacionales como estrategia para maximizar su rentabilidad






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fecha de publicación28.06.2015
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Chavarría Suárez, Sylvia Yissel sylviayissel@hotmail.com Proyecto Tesina

FISCALIZACIÒN DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA DE LA INDUSTRIA TERMINAL AUTOMOTRIZ EN MÈXICO: ELUSIÓN IMPOSITIVA DE LAS MULTINACIONALES COMO ESTRATEGIA PARA MAXIMIZAR SU RENTABILIDAD.



I N T R O D U C C I Ò N.

El presente trabajo forma parte de la tesina del Master de Comercio y Finanzas Internacionales impartido por la Universidad de Barcelona, España, en cual se expondrán diversos temas estudiados a lo largo del master y que se relacionan con la fiscalización de los precios de transferencia y cooperación internacional aplicados a la industria automotriz en México; pues si bien, en México, al igual que otras naciones del mundo, las sociedad mercantiles llevan a cabo tanto operaciones financieras como comerciales entre empresas vinculadas, las cuales se encuentran establecidas en diferentes países, en materia fiscal, deben de aplicar el principio de libre competencia para poder determinar el monto de impuestos a pagar.

Los precios de transferencia, en lo que respecta a su fiscalización, permiten a las autoridades de distintos países tener la certeza del valor de los bienes y servicios, para así estar en posibilidad de maximizar el beneficio ya sea en la recaudación o pago de sus obligaciones fiscales, permitiendo abatir impuestos directos y trasladar a otras regiones con carga impositiva menor o libre de gravámenes las utilidades derivadas de giro.

En materia fiscal, cada país es libre de decidir las directrices fiscales aplicables en base a sus normas jurídicas vigentes; sin embargo, aquellos países que han decidido abrir sus fronteras al libre comercio, que al día de hoy lo son la mayoría, deberán de incorporar el principio de libre competencia a sus ordenamientos jurídicos internos, para eludir cualquier controversia entre la legislación interna de un país y los principios internaciones en materia de precios de transferencia, es decir, debemos de evitar la doble imposición o bien la evasión de pago de impuestos de las multinacionales.

La Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico, (OCDE), con el propósito de establecer un criterio que de manera razonable permita resolver controversias en materia de precios de transferencia y permitir gravar los beneficios de las empresas multinacionales, ha diseñado las Directrices de la OCDE aplicables junto con el principio de libre competencia; que sirven de guía tanto para las empresas como para las autoridades fiscales, cuya finalidad es que cada país reciba lo que le es justo de la base imponibles de las empresas multinacionales. Si bien, lo que se busca una homogeneidad internacional respecto a la normatividad de precios de transferencia, la realidad es que es difícil que exista una regulación homogénea de los precios de transferencia entre entidades vinculadas multinacionalmente.

A medida en que los países avanzan hacia la globalización e integración de sus economías, la fiscalización de precios de transferencia, para las autoridades tributarias toman mayor importancia; A su vez, las multinacionales elaboran su estrategia de negocio internacional analizando los mercados potenciales, costos, localización y otras variables propias a la naturaleza del mismo, pero también, plantean la posibilidad de reducir su carga impositiva, a través de los precios de transferencia, es decir, trasfiriendo perdidas o ganancias en función de los incentivos fiscales vigentes en cada país.

México, ha aprovechado las condiciones de una economía abierta principalmente dentro del sector automotriz, siendo un proveedor importante de automóviles y autopartes del mundo, cuyo principal destino de sus exportaciones de dicho sector lo es de Estados Unidos, y en especial los que se originan en el sector maquila, actividad que consiste en recibir los productos del extranjero y realizar con ellos procesos de elaboración o transformación para devolverlos al extranjero y cobrar el valor agregado por los procesos llevados a cabo dentro de la etapa de elaboración o transformación.

En 2013, la industria automotriz exportó el 25.5 del valor de las exportaciones totales, participó con el 14.5% del PIB manufacturero y se convirtió en el más dinámico en materia de inversión extranjera y colocó a México en la posición número 8 de producción de vehículos automotores ligeros, y como exportador, se ubica en la cuarta posición mundial. 1A su vez, México, tiene la red mas extensa de Tratados de Libre Comercio, bajo los cuales se establecen cupos a la importación y exportación de vehículos, para con ello equilibrar el acceso a los mercados internacionales. El Decreto Automotriz, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 31 de Diciembre de 2003, redactado por la Secretaría de Economía, establece un arancel de cupo unilateral, aplicable para empresas registradas ante la Secretaria de Economía bajo dicho decreto, por una cantidad equivalente al 10% de su producción anual, así como una cantidad adicional conforme a sus proyectos de inversión en nuevas instalaciones productivas, desarrollo de proveedores de capital humano.

A su vez, el desarrollo de la industria automotriz en México, se caracteriza por su dependencia hacia el mercado estadunidense, ya que la mayoría de su producción es exportada a dicho país, estrategia decidida por las empresas matrices para disminuir costos, recibiendo de otras regiones la mayoría de los insumos requeridos para en la producción, por lo que se genera una incertidumbre a la hora de decidir el precio de transferencia optimo, y puede suceder que el precio este manipulado para disminuir la carga tributaria, por lo que los precios de transferencia incentivan a la evasión de impuestos al no aplicar de manera eficiente los ordenamientos legales vigentes.

En México, a partir del año de 1995 se empezaron a aplicar los precios de transferencia para las maquiladores, esto a consecuencia de la firma del TLCAN, siendo la Administración Central Fiscalización de Precios de Transferencia (ACFPT), perteneciente al Servicio de Administración Tributaria (SAT) la autoridad competente para llevar a cabo los actos de fiscalización en esa materia y su objetivo es proteger las bases gravamen de las diferentes jurisdicciones fiscales. Los contribuyentes participantes en la industria automotriz para cumplir con el régimen de precios de transferencia, tienen que demostrar la condición arm´s length de sus operaciones intercompañía.

H I P O T E S I S D E L T R A B A J O.

La actual legislación mexicana y su aplicación e interpretación conjunta con las normas vigentes internacionales en materia de precios de transferencia ha permitido una recaudación justa de impuestos a la industria automotriz en México? Es la actual política en materia fiscal un incentivo fuerte para atraer una mayor inversión extranjera dentro del sector automotriz en México y para las compañías automotrices un camino viable para salvaguardar sus crisis financieras?

M E T O D O L O G Ì A

Se iniciará la presente investigación recopilando bibliografía de autores que tengan relación con el tema planteado partiendo del principio de libre competencia desarrollado por la OCDE; para así, primeramente, abordar un marco de análisis para definir los principales conceptos de precios de transferencia, así como sus antecedentes a nivel internacional y evoluciones de sus normativas; para estar en posibilidad de analizar desde la perspectiva jurídica-tributaria los precios de transferencia e ir reuniendo las bases de las tendencias en materia de precios de transferencia.

En el segundo, se estudiará el tema de la expansión mundial del comercio internacional enfocado a la industria terminal automotriz, y sus implicaciones de localización en México en lo que refiere a los precios de transferencia, se realizará un comparativo de la normativa jurídica vigente de precios de transferencia entre países de donde proviene la inversión extrajera para determinar si la tasa aplicable es igual o inferior a la que aplica México en materia de precios de transferencia.

En tercero, se analizará la normativa jurídica vigente en México en relación a los precios de transferencia y se analizará las estrategias de México dentro de su proceso de apertura comercial y las ventajas y desventajas de sus ordenamientos fiscales en materia de precios de transferencia.

De principio el trabajo en cita inicia con un análisis inductivo, puesto que se recabará información especifica para finalmente, mediante un método deductivo responder a las preguntas planteadas en la hipótesis y proponer mejoras para el actual sistema de fiscalización de precios de transferencia vigente.

Respecto a las bases de datos a trabajar se buscaran las relativas al comercio exterior del sector automotriz, para priorizar el estudio comparativo de los sistemas de precios de transferencia; así como también se indagará sobre la evolución de las normativas vigentes en materia de fiscalización de precios de transferencia.

I N D I C E

1. INTRODUCIÒN: Marco Teórico de Precios de Transferencia.

    1. Definición y origen de Precios de Transferencia.

      1. Antecedentes.

      2. Fundamentos.

      3. Partes relacionadas.

      4. Comparabilidad.

      5. Arm’s Lenght

    2. Métodos de Costos de Transferencia.

      1. Métodos tradicionales Transaccionales.

        1. Precio comparable no controlado.

        2. Costo adicionado.

        3. Precio de reventa.



      1. Método transacción de utilidades.

        1. Participación de utilidades.

        2. Residual de participación de utilidades.

        3. Márgenes Transaccionales de utilidad de operación.

1.2.3 Otros Métodos.

    1. Selección del Método de Transferencia Adecuado.

    2. Acuerdos previos sobre precios de transferencia (APA)



  1. Normativa Internacional de precios de transferencia.

    1. El principio de libre competencia.

    2. Determinación del precio de libre competencia.

    3. OCDE: Lineamientos de los precios de transferencia, naturaleza

    4. Naturaleza jurídica de los precios de transferencia: ventajas e inconvenientes.

    5. Los métodos de valoración de la OCDE

    6. Valoración contable internacional.



  2. Marco Legal de precios de transferencia en México.

    1. Objetivos de la legislación en materia de precios de transferencia.

      1. Antecedentes.

      2. Fundamentos.

      3. Principio de asimilación a empresas independientes.

    2. Autoridad Competente.

    3. Disposiciones fiscales trascendentes.

    4. SIPRED.

      1. Anexo 34. Y 34 I

    5. Articulo 216 Ley del Impuesto Sobre la Renta. Métodos de precios de transferencia que se pueden aplicar.

      1. Precio comparable no controlado.

      2. Precio de reventa.

      3. Costo adicionado.

      4. Participación de utilidades.

      5. Residual de participación de utilidades.

      6. Márgenes transaccionales de utilidad de operación

    6. Articulo 217 Ley de Impuesto Sobre la Renta.

    7. Articulo 86 Ley del impuesto sobre la renta.

    8. Requisitos de documentación.

      1. Información sobre partes relacionadas.

      2. Información sobre las operaciones con partes relacionadas.

      3. Análisis de las funciones, activos y riesgos en las operaciones con partes relacionadas.

      4. Aplicación de un métodos de precios de transferencia.

    9. Articulo 34- A Código Fiscal de la Federación.

      1. Acuerdos anticipados de precios de transferencia

  3. La industria Terminal Automotriz .

    1. Origen

    2. Importancia económica.

    3. Situación Mundial

    4. Principales empresas establecidas en México

    5. Cadenas de suministro de la industria automotriz en México.

    6. Balanza comercial mexicana de la industria automotriz terminal.



  1. Los precios de transferencia en la industria terminal automotriz en México.

    1. Valor agregado del proveedor y sus beneficios fiscales.

    2. Condiciones Contractuales de la operación.

    3. Compra – venta inventarios de manufactura.

    4. Venta de producto terminado.



  1. Análisis de los resultados obtenidos.

Conclusiones.

Recomendaciones

Bibliografía

Anexos

B I B L I O G R A F Ì A

Bibliografía:

  • OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises a Tax Administrations.

  • Bettinger, Barrios, Herbert. Precios de Transferencia y sus efectos fiscales. Editorial ISEF, México, 2003.

  • Satandar & Poors. Precios de Transferencia un Estudio Breve. McGraw Hill, 2001.



  • TP. Week. Transfer Pricing Weekly News From International Tax Review, World Transfer Pricing 2015. The comprehensive guide to the world`s leading transfer pricing firms. www.tpweek.com

  • Mark Bronson, Michelle Johnson & Kate Sullivan, Guide to International Transfer Pricing, Law, Tax Planning and Compliance Strategies. Kluwer Law International, 2013

  • Gómez Cortero, José de Jesús. Precios de Transferencia una Visión Jurídica. DoFiscal, México, 1999.

  • La industria automotriz en México 2014. Series estadísticas sectoriales. Instituto Nacional de Estadística y Geografía. http://www.inegi.org.mx/prod_serv/contenidos/espanol/bvinegi/productos/integracion/sociodemografico/Automotriz/2014/702825062552.pdf

  • International Organization of Motor Vehicle Manufactures:

  • Industria Automotriz, Monografía, 2014, Dirección General de Industrias Pesadas y de Alta Tecnología, Secretaría de Economía. http://www.economia.gob.mx/files/comunidad_negocios/industria_comercio/informacionSectorial/monografia_industria_automotriz_14_03_2014.pdf

  • Asociación Mexicana de la Industria Automotriz. http://www.amia.com.mx

  • Programa Estratégico de la Industria Automotriz 2012-2020. Secretaría de Economía.http://www.economia.gob.mx/files/comunidad_negocios/industria_comercio/peia_ok.pdf Un estudio elaborado por Boston Consulting Group (BCG)

  • The Oxford Handbook of Land Economics , Joshua M, Duke Junjie Wu, Oxfod University Press.

  • The Political Economy of Hemispheric Integration, Responding to Globalización in the Americas. Diego Sánchez Ancochea and Kenneth C. Shadlen. Pagrave macmillan, 2008.

  • Sloman ,John (2006), Economics, 6ª ed., Pearson Education Limited.

  • Robert M. Dunn, Jr. & John Mutti, International Economics, 6ª ed., Routledge Taylor & Francis Group.

  • Tugores, Juan (2002), Economía Internacional: globalización e integración regional, 5a ed., McGraw-Hill, 2002.

  • Mendoza, Jorge (2010), “La crisis de la industria automotriz en México en el marco de la integración económica con Estados Unidos”, Economía unam, Vol. 8, núm. 22.

  • Vieyra, José Antonio (2000), “Reconversión industrial, gran empresa y efectos

  • territoriales, El caso del sector automotriz en México”, Revista Latinoamericana de Estudios Urbanos Regionales (eure), Vol. 26, núm. 77.

  • Secretaria de Economía (2013), Industria Automotriz. Monografía, Dirección General de Industrias Pesadas y de alta Tecnología. www.economia.gob. mx

Cronograma de Actividades.

1.- Noviembre – Diciembre. Lectura Bibliográfica, Redacción del proyecto de tesina y asignación de tutor.

2. Enero .Corrección de Proyecto de Tesina.

3. Febrero. Una vez bien definido el proyecto, se empezará a recopilar de manera conjunta mayor información bibliográfica, estadística sobre el tema y se buscara la asesoría con personas especializadas en el tema, ya sea personal o vía mail, como pudieran ser las principales consultoras del país en materia de precios de transferencia,

4. Marzo.- Abril Se procederá a la redacción de los capítulos 1-3.

5. Mayo. Envío al tutor de los capítulos 1-3 para su corrección y se realizarán las correcciones y recomendaciones del tutor.

7. Junio- Julio. Elaboración de los capítulos 4-6

8.- Agosto. Envió al tutor de los capítulos 4-6 para su corrección y se realizaran las correcciones y recomendaciones del tutor

9- Septiembre . Comprobación de hipótesis, conclusiones. Y envió a tutor.

10. Octubre: Envió trabajo completo para sus correcciones finales.

11. Noviembre: Se realizan las correcciones finales.

12. Diciembre: Finalización y aprobación del trabajo de tesina.


1 Datos proporcionados por la Secretaria de Economía, en la Monografía de la Industria Automotriz correspondiente al año 2013.


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